本章小结
　　
　　第一节
　　1.现金使用范围
　　2.不允许坐支库存现金
　　3.库存现金管理的内部控制制度
　　
　　第二节
　　1.现金借款的核算
　　2.备用金的定额管理，借款和日常报销的处理
　　3.盘盈盘亏的处理 

 

　　考情分析
　　平均分为3分，属于一般章节。本章是初步从事会计工作经常要接触到的内容，对从事实际工作很有帮助，从实务角度这章也属于比较重要的内容。本章主要分为两节。
　　

　　库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。本章这里说的现金指库存现金，属于狭义的现金概念。
　　区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。
　　
　　一、现金的使用范围（单、多选）
　　（一）付给个人：1-6
　　1.职工工资、各种工资性津贴；
　　2.个人的劳务报酬；
　　3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
　　4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；
　　5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；
　　6.出差人员必须随身携带的差旅费；
　　（二）付给企业:
　　7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；
　　8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
　　凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。
　　【例题1·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的有（　）。
　　A.颁发给个人的科学技术奖金 　　B.购买国家规定的专控商品　　C.向个人收购农副产品的价款
　　D.10 000元以下的零星支出
　　　　【答案】AC
　　【例题2·单选题】根据《现金管理暂行规定》的要求，结算起点为（　）。
　　A.1000元以下　　　　B.1000元　　C.大于1000元　　　　D.1000元以上
　　　　【答案】B
　　【例题3·判断题】出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（　）
　　　　【答案】×
　　
　　二、库存现金限额
　　库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。（判断）
　　由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（判断）
　　企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。
　　
　　三、库存现金收支的规定
　　1.企业库存现金收入应于当日送存银行。
　　2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；
　　3.企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后予以支付。（判断）
　　4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，净银行审核后，予以支付。
　　5.各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付，不得以现金的方式支付。
　　
　　四、库存现金管理的内部控制制度（简答）
　　1.钱账分管制度。
　　企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；
　　出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选）
　　2.现金开支审批制度。
　　（1）明确企业库存现金开支范围；
　　（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；
　　（3）确定各种现金支出的审批权限。
　　3.库存现金日清月结制度。
　　日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；
　　月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。
　　4.库存现金保管制度。（多选）
　　（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；
　　（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；
　　（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；
　　（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；
　　（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。
　　【例题4·多选题】属于出纳岗位职责的有（　）。
　　A.办理现金收付业务 　　B.登记现金和银行存款日记账　　C.登记现金和银行存款总账 　　D.保管各种有价证券
　　　　【答案】ABD
　　【例题5·多选题】根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（　）。
　　A.现金收付业务　 　　B.收入、费用类账目的登记　　C.债权、债务类账目的登记 　　　D.各项业务的稽核
　　　　【答案】BCD
　　【例题6·多选题】）根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳员）可以经办的有（　）。
　　A.债权、债务类账目的登记 　　B.现金管理业务　　C.现金收付业务 　　D.会计档案保管
　　　　【答案】AD
　　【例题7·单选题】下列不符合现金管理内部控制制度的是（　）
　　A.出纳员登记现金日记帐　　B.出纳员负责稽核　　C.出纳员每日盘点现金 　　D.出纳员管理现金
　　　【答案】B
　　【例题8·判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜。（　）
　　　　【答案】×
　　【例题9·多选题】下列符合现金保管制度规定的有（　）
　　A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行　　B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行
　　C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜　　D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内
　　　　【答案】AD
　　【例题10·简答题】简述现金开支审批制度包括的内容。
　　【答疑编号911080110】
　　【答案】企业的现金开支审批制度包括：
　　（1）明确企业库存现金开支范围；
　　（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；
　　（3）确定各种现金支出的审批权限
　　【例题11·简答题】简述现金管理的内部控制制度。
　　　　【答案】为加强库存现金的管理，必须建立健全严密的库存现金内部控制制度，其基本内容包括：
　　1.钱账分管制度；
　　企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、
　　保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选）
　　2.现金开支审批制度；
　　（1）明确企业库存现金开支范围；
　　（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；
　　（3）确定各种现金支出的审批权限。
　　3.库存现金日清月结制度。
　　日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。
　　4.库存现金保管制度；
　　（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；
　　（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；
　　（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；
　　（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；
　　（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。
　　
　　五、备用金的管理
　　备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。
　　备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。
　　

　　一、库存现金的总分类核算
　　“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。
　　（一）库存现金收入的核算
　　收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。
　　【例8—1】从银行提取库存现金5 000元。编制会计分录如下：
　　分析：
　　借：库存现金　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　5 000
　　（银付）

　　【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。
　　借：库存现金　　　　　　　　800
　　　　贷：应收账款——甲公司　　　800
　　（现收）

　　【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。
　　借：库存现金　　　　　　　　200
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　200
　　（现收）

　　【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：
　　借：库存现金　　　　　　　　300
　　　　贷：其他应收款——×××　　300
　　（现收）

　　（二）库存现金支出的核算
　　常见的库存现金支出原始凭证包括： （多选）
　　1.借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。
　　2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。
　　3.报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。
　　
　　4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。
　　
　　5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。
　　
　　【例8—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：
　　分析：
　　管理费用+借方
　　库存现金－贷方
　　 整理：
　　借：管理费用　　　　610
　　　　贷：库存现金　　　　610
　　 （现付）

　　【例8—6】以库存现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下：
　　借：应付职工薪酬　35 000
　　　　贷：库存现金　　　35 000
　　 （现付）

　　【例8—7】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　4 000
　　　　贷：库存现金　　　4 000
　　 （现付）
　　【例8—8】职工李明出差预借差旅费1 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：
　　借：其他应收款——李明　1 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　l 00O
　　（现付）

　　补充例8：
　　1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。
　　借：管理费用　　　　800
　　　　库存现金　　　　200
　　　　贷：其他应收款　　　1 000

　　2. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。
　　借：管理费用　　　　　1 300
　　　　贷：其他应收款　　　　1 000
　　　　贷：库存现金　　　　　300

　　结论：
　　非定额管理是财会部门根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则补足差额。
　　【例题12·单选题】采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记（　）科目核算。
　　A.库存现金 　　B.管理费用　　C.其他应收款 　　D.其他应付款
　　　　【答案】C
　　【例题13·单选题】下列不属于现金支付业务原始凭证的是（　）。
　　A.车、船票　　　　B.付款凭证　　C.工资单　　　　　D.借款收据
　　　　【答案】B
　　【例题14·分录题】收到某职工还回的借款450元。
　　　　【答案】
　　借：库存现金　　　　450
　　　　贷：其他应收款　　　450
　　【例题15·单选题】以现金支付采购人员预借差旅费，应借记（　）账户核算。
　　A.库存现金　　　B.管理费用　　C.物资采购　　　D.其他应收款
　　　【答案】D
　　【例题16·分录题】职工赵放出差预借差旅费1 500元，以现金支付。
　　　【答案】
　　借：其他应收款——赵放　1 500
　　　　贷：库存现金　　　　　　1 500
　　【例题17·分录题】厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销620元，交回余款180元。
　　　　【答案】
　　借：管理费用　　　　　　620
　　　　库存现金　　　　　　180
　　　　贷：其他应收款——沈晨　　800
　　（三）备用金的核算（定额）
　　定额备用金账户：对定额备用金应该通过“其他应收款——备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。
　　其他应收款——债权——资产类
　　借方：+
　　贷方：－
　　余额：借
　　【例8—9】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额l 000元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：
　　分析：
　　库存现金－贷方
　　其他应收款+借方
　　整理：
　　借：其他应收款——备用金——总务　1 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　l 000
　　【例8—10】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。编制会计分录如下：
　　借：管理费用 750
　　　　贷：库存现金 750
　　结论：定额管理则是指财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，使用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额。（判断）（报销时不涉及其他应收款账户）

　　【例题18·分录题】企业实行定额备用金制度，管理人员张力领用定额备用金1 000元，月末报销900元，以现金支付。请编制有关会计分录。
　　　　【答案】领用备用金时：
　　借：其他应收款——张力　1 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　1 000
　　月末报销时：
　　借：管理费用　　　　　　900
　　　　贷：库存现金　　　　　　900
　　【例题19·单选题】实行定额备用金制的部门，月末报销，会计部门以现金补足实额，该业务应借记（　）帐户进行核算。
　　A.管理费用　　　B.其他应收款
　　C.库存现金　　　D.其他应付款
　　　【答案】A
　　
　　二、库存现金清查的核算
　　（一）原则
　　通过“待处理财产损溢”账户核算
　　1.审批前——调账
　　盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录
　　盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录
　　2.审批后——减少待处理
　　盘盈：
　　属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；
　　属于无法查明原因的，应作为营业外收入。
　　盘亏：
　　属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；
　　属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；
　　属于无法查明原因的，应作为管理费用。
　　【例题20·单选题】现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（　）。
　　A.管理费用　　　　B.财务费用 　　C.其他应收款　　　D.营业外支出
　　　　【答案】A
　　【例题21·单选题】现金清查中，无法查明原因的长款，应计入（　）帐户核算。
　　A.其他应付款　　　B.其他应收款　　C.管理费用　　　　D.营业外收入
　　　　【答案】D
　　【例题22·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（　）
　　　　【答案】×
　　（二）分录
　　1.现金溢余。
　　【例8—11】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：
　　（1）审批前：
　　借：库存现金　　　　　　　　100
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　100

　　（2）审批后：
　　如果核查后属于应支付给其他单位：
　　借：待处理财产损溢　　　　　100
　　　　贷：其他应付款——××单位　100
　　如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：（单选）
　　借：待处理财产损溢　　　　　100
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　100

 

　　2.库存现金短缺。
　　【例8一l2】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：
　　（1）审批前：
　　借：待处理财产损溢　　　　　80
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　80

　　（2）审批后：
　　如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：
　　借：其他应收款——出纳员×××　 80
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　80
　　当出纳人员交回赔款时：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：其他应收款——出纳员×××　　80
　　如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：（单选）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　80

　　【例题23·分录题】现金清查时短款52元,属于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。
　　　　【答案】审批前：
　　借：待处理财产损溢　　52
　　　　贷：库存现金　　　　　52
　　审批后：
　　借：其他应收款　　　　52
　　　　贷：待处理财产损溢　　52
　　出纳员交回赔款时：
　　借：库存现金　　　　　52
　　　　贷：其他应收款　　　　52