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农民合作社存货的核算

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    一、存货的概念
    合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲,合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
    二、存货的入账价值
    合作社应按以下原则对存货进行计价。
    1.购入的存货,其实际成本包括:买价(购入存货发票上所列示的货款金额),运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等),运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
    2.自制的存货,按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
    3.委托外单位加工的存货,按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
    4.生产入库的农产品,按生产过程中发生的实际支出计价。
    5.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值计价。
    6.盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计价。
    7.接受捐赠的存货,如果捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价;如果捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格,估计出该存货的金额,加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。
    三、产品物资的核算
    ()产品物资的总分类核算
    合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品,以及验收入库的农产品,通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本,余额在借方,反映期末产品物资的实际成本。
    ()材料的核算
    1.外购材料的核算。合作社外购材料,验收入库后,根据发票账单,确定材料生产成本,借记“产品物资——材料”按支付的款项记,贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
    【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5000元,货款已用银行存款支付。
    会计分录为:
    借:产品物资——材料5000
    贷:银行存款    5000
    2.自制材料的核算。自制并验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本,借记“产品物资”科目,贷记  “生产成本”科目。
    【例2】合作社自制的A材料验收入库,自制成本10000元,会计分录为:
    借:产品物资——材料10000
    贷:生产成本    10000
    3.投资者投入材料核算。投资者投入的材料,按投资各方协商确认的价值,借记“产品物资——材料”,贷记“股金”科目。
    【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5000元,会计分录为:
    借:产品物资——材料5000
    贷:股金    5000
    4.生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料,按实际成本,借记“生产成本”、“管理费用”,贷记“产品物资”科目。
    【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,领用蜂蜜1000公斤,单价15元。会计分录为:
    借:生产成本    15000
    贷:产品物资——材料(蜂蜜)    15000
    5.直接出售材料。合作社出售材料,按已收或应收价格,借记“银行存款”、“应收款”,按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末,按材料实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
    【例5】合作社出售材料一批,价格10000元,已收银行。成本9000元,会计分录为:
    借:银行存款    10000
    贷:经营收入    10000
    期末结转成本
    借:经营支出    9000
    贷:产品物资    9000
    ()农产品的核算
    农产品是指生物资产的收获品,其可直接对外出售,可再加工。农产品的成本,如果为一年生农作物,则包括整个生产期间的各项实际支出,如:种子、肥料、人工及相关费用,如果为多年生植物,如葡萄,在投产期之前,各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品,相关费用则计入该期农产品的成本,否则,计入经营支出。
    【例6】某水稻种植合作社,在一亩田一季水稻种植过程中,共花费种子30元,肥料150元,农药60元,人工100元,收获水稻500公斤。会计分录为两步,投入时作分录:
    借:生产成本    340
    贷:产品物资    240
    应付工资    100
    收获入库后作分录:
    借:产品物资——农产品    340
    贷:生产成本    340
    【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩,到2006年实际支出物资60000元,工资20000元,2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元,工资5000元。20077月开始收获,预计可正常产果8年。
    投产之前的各项开支,计人农业资产的价值,会计分录为:
    借:林木资产——葡萄树    80000
    贷:产品物资    60000
    应付工资    20000
    2006年至2007年生产周期,各项开支记人产品成本,会计分录为:
    借:生产成本    20000
    贷:产品物资    15000
    应付工资    5000
    2007年收获葡萄15000公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录为:
   借:产品物资——葡萄20000
    贷:生产成本    20000
    摊销本年葡萄树的折旧,80000×(1-5)÷8=9500
  借:经营支出    9500
    贷:林木资产——葡萄树  9500
    销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”,贷记“经营收入”科目,同时,按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
    【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售,销售价每公斤8元,货款已全部收存银行。会计分录为:
    借:银行存款    120000
    贷:经营收入   120000
  期末,结转成本:
  借:经营支出    20000
    贷:产品物资20000
    ()商品核算
    商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
    1.从事商品流通合作社商品物资的核算
    合作社在商品到达验收入库后,按商品进价,借记“产品物资”,贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目,发出商品后,结转成本,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
    【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批,价格2000元,价款尚未支付。会计分录为:
    借:产品物资——山鸡2000
    贷:成员往来——李义2 000    
同月,这批山鸡实现对外销售,计2200元,款存银行。会计分录为:
    借:银行存款    2200
    贷:经营收人    2200
    结转发出商品成本:
    借:经营支出    2000
    贷:产品物资    2000
    2.加工型合作社商品物资的核算
    从事加工生产的合作社,其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品,按实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
    【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料,当月共加工饮料10000箱,实际单位成本72元,共计720000元,会计分录为:
  借:产品物资  720000
    贷:生产成本    720000
    同月,上例实现对外销售5000箱,每箱售价120元,会计分录为:
    借:银行存款600000
    贷:经营收入600000
    月底,结转发出商品的成本:
    借:经营支出    360000
    贷:产品物资    360000

[来源:四方会计管理软件] [作者:合作社财务软件] [日期:10-08-25] [热度:]
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